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2016初级会计职称《会计实务》知识点笔记(11)
2016-03-22 16:12:53   来源:   评论:0 点击:

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  持有至到期投资核算应设置的会计科目
  
  持有至到期投资—成本
  
  —利息调整
  
  —应计利息
  
  核算企业持有至到期投资的摊余成本。
  
  【知识点】持有至到期投资的取得
  
  企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量,取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。
  
  (区别交易性金融资产的交易费用,记入投资收益。)
  
  借:持有至到期投资—成本 (面值)
  
  应收利息(按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息)
  
  贷:银行存款等科目
  
  按照其差额,借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。
  
  注:应收利息不构成持有至到期投资的初始确认金额。
  
  持有至到期投资的债券利息收入
  
  企业在持有至到期投资的会计期间,应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日,按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入,应当作为投资收益进行会计处理。
  
  第一种情况,摊销溢价:
  
  持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的,企业应当在资产负债表日
  
  借:应收利息(面值×票面利率)
  
  贷:投资收益(摊余成本×实际利率)
  
  持有至到期投资—利息调整 (差额)
  
  持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,企业应当在资产负债表日
  
  借:持有至到期投资—应计利息(面值×票面利率)
  
  贷:投资收益(摊余成本×实际利率)
  
  持有至到期投资—利息调整(差额)
  
  第二种情况,摊销折价:
  
  持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的,企业应当在资产负债表日
  
  借:应收利息(面值×票面利率)
  
  持有至到期投资—利息调整(差额)
  
  贷:投资收益(摊余成本×实际利率)
  
  持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,企业应当在资产负债表日
  
  借:持有至到期投资—应计利息(面值×票面利率)
  
  持有至到期投资—利息调整(差额)
  
  贷:投资收益(摊余成本×实际利率)
  
  (1)持有至到期投资减值准备的计提和转回
  
  资产负债表日,持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的,企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值。
  
  已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的,应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。(类似于存货跌价准备)
  
  (2)持有至到期投资减值准备的账务处理
  
  在资产负债表日,计提准备:
  
  借:资产减值损失
  
  贷:持有至到期投资减值准备
  
  已计提减值准备得以恢复的,应当在原已计提的减值准备金额范围内,按照已恢复的金额:
  
  借:持有至到期投资减值准备
  
  贷:资产减值损失
  
  企业结转出售持有至到期投资的账面价值时,对于已计提持有至到期投资减值准备的,还应当同时借记“持有至到期投资减值准备”科目。
  
  【小结】坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产减值准备能转回。
  
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