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长期股权投资核算的权益法
2016-10-27 15:33:15   来源:   评论:0 点击:

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  长期股权投资核算的权益法
  
  重点关注权益法下对长期股权投资初始投资成本的调整和持有期间投资收益的核算。涉及到的会计科目有:长期股权投资、投资收益、资本公积-其他资本公积、长期股权投资—成本、长期股权投资—损益调整、长期股权投资—其他权益变动。
  
  【提示】成本法核算下长期股权投资没有明细科目的核算。
  
  【提示1】考生需要注意哪些情况影响长期股权投资的账面价值(关键点)。
  
  【提示2】关于被投资单位可供出售金融资产公允价值变动引起的被投资单位所有者权益的增减变动记入“资本公积—其他资本公积”。
  
  (一)后续计量的核算步骤
  
  第一步骤:初始投资成本的调整;
  
  第二步骤:投资收益或投资损失的确认;
  
  第三步骤:分配现金股利的确认。
  
  第四步骤:所有者权益其他变动的确认;
  
  (二)具体核算:
  
  第一步骤(初始投资成本的调整):
  
  在权益法下长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本。
  
  长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,将差额计入到初始投资成本:
  
  借:长期股权投资—成本
  
  贷:营业外收入
  
  【提示1】针对权益法下长期股权投资初始投资成本的调整很重要每年均有考题出现;
  
  【提示2】贷方登记营业外收入增加了企业的当期(损益)利润(关键点);
  
  【提示3】在权益法下初始投资成本的确定与成本法相同,只是由于投资单位初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不一致,而需要针对初始投资成本调整,经过上述调整后初始投资成本不变,仅仅影响长期股权投资的账面余额(账面价值)的改变;
  
  【提示4】针对初始投资成本的调整仅仅限于权益法核算的后续计量与成本法没有任何关系与初始投资成本的确定也没有关系.
  
  【单选题】 甲企业于2010年1月1日,购入乙公司的30%的股份进行长期投资,采用权益法进行核算,购入时支付价款15900元,包含已宣告但尚未发放的现金股利1000元,同时支付相关税费100元,购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为60000元,则购入时该项长期股权投资的账面价值为( )元。
  
  A.16 000
  
  B.15 90
  
  C.15 000
  
  D.18 000
  
  【答案】D
  
  【解析】长期股权投资的初始投资成本=15900+100-1000=15000(元);投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=60000×30%=18000(元),大于初始投资成本,应当将差额计入长期股权投资,并确认营业外收入,所购入的长期股权投资的账面余额(账面价值)为15000+3000=18000(元),但初始投资成本为15000(元)。
  
  (三)长期股权投资的处置(权益法)
  
  处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
  
  借:银行存款(实际收到的价款)
  
  长期股权投资减值准备
  
  贷:长期股权投资——成本
  
  ——损益调整(或借方)
  
  ——其他权益变动(或借方)
  
  应收股利(尚未收到)
  
  投资收益(或借方)
  
  同时:
  
  借:资本公积——其他资本公积(或贷方)
  
  贷:投资收益(或借方)
  
  【提示1】长期股权投资的账面余额=成本+损益调整+其他权益变动;长期股权投资的账面价值=长期股权投资的账面余额-长期股权投资减值准备。
  
  【提示2】处置长期股权投资会影响长期股权投资的账面余额(账面价值);
  
  【相关链接1】处置交易性金融资产需要将“公允价值变动损益”转入处置当期的“投资收益”。
  
  【相关链接2】处置采用公允价值模式计量的投资性房地产,需要将公允价值变动损益,转入其他业务收入(2013年教材新变化),如果存在资本公积,同样需要将资本公积转入其他业务收入。

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